Бизнес и Управление        29 мая 2014        101         Комментарии к записи Как правильно сделать реформацию бухгалтерского баланса отключены

Как правильно сделать реформацию бухгалтерского баланса

Скоро бухгалтерам придется подводить итоги за прошедший год. Наступит пора закрывать 90-е счета и реформировать баланс. Как правильно сделать реформацию бухгалтерского баланса? Реформация баланса — это списание прибы­ли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 де­кабря, после того как в учете будет отражена по­следняя хозяйственная операция фирмы. Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

  • Закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • Включают финансовый результат, полу­ченный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Как закрыть счета 90 и 91

В бухгалтерском учете доходы и расходы мо­гут быть нескольких видов:

  • По обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
  • Прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему от­крывают субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи». Сделайте это так: А) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрыва­ют проводкой: ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года; Б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме 90-9, закрывают проводками: ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4…) — закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4…) по окончании года. В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по сче­ту 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю. Пример В 2012 году ООО «Динамит» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров 255 000 руб. Бухгалтер «Динамита» сделал проводки: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 — 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 270 000 руб. — начислен НДС; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 — 900 000 руб. — списана себестоимость продан­ных товаров; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 — 255 000 руб. — списаны расходы на продажу; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 — 345 000 руб. (1 770 000 — 270 000 — 900 000 — — 255 000) — отражена прибыль от продаж. 31 декабря 2011 года бухгалтер «Динамита» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сде­лать проводки: ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9 — 1 770 000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окон­чании года; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 — 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) — закрыт суб­счет 90-2 по окончании года; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3 — 270 000 руб. — закрыт субсчет 90-3 по оконча­нии года. Учет прочих доходов и расходов ведут на сче­те 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета: — 91-1 «Прочие доходы»; — 91-2 «Прочие расходы»; — 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». После того как вы закрыли субсчета к сче­ту 90, вам нужно закрыть все субсчета, откры­тые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сделайте это так: ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9 — закрыт субсчет 91-1 по окончании года; ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2 — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

 Пример 
 В 2012 году ООО «Маркет» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС — 24 300 руб.). Расходы, связанные с предоставле­нием имущества в аренду, составили 162 000 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Маркета» обыч­ным видом деятельности.  
 Бухгалтер «Маркета» сделал проводки:  
 ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 
 — 159 300 руб. — начислена арендная плата за от­четный период;  
 ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 
 — 24 300 руб. — начислен НДС с арендной платы;  
 ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69...) 
 — 162 000 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;  
 ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 
 — 27 000 руб. (159 300 — 24 300 — 162 000) — от­ражен убыток от прочей деятельности организации.  
 31 декабря 2012 года бухгалтер «Маркета» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сде­лать проводки:  
 ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9 
 — 159 300 руб. — закрыт субсчет 91-1 по оконча­нии года;  
 ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2 
 — 189 000 руб. (24 300 + 162 000) — закрыт суб­счет 91-2 по окончании года. 
 

Как определить финансовый результат

Каждый месяц бухгалтер определял фи­нансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99 «Прибыли и убытки». Результат от обычных видов деятельности он отражал так: ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 — отражена прибыль от обычных видов дея­тельности; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9 — отражен убыток от обычных видов дея­тельности. Результат от прочих видов деятельности бух­галтер отражал так: ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 — отражена прибыль от прочих видов дея­тельности; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 — отражен убыток от прочих видов деятель­ности. Прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Про­чие доходы и расходы». А на счете 99 «Прибыли и убыт­ки» отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебето­вое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если по итогам года фирма получила при­быль, делают проводку: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 — списана чистая прибыль отчетного года. Если по итогам года фирма получила убыток: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99 — отражен чистый убыток отчетного года.

 Пример 
 По итогам 2012 года ООО «Пароход» получило:  
 — прибыль от обычных видов деятельности (кре­дитовый оборот по счету 99) в сумме 345 000 руб.;  
 — убыток от прочих видов деятельности (дебето­вый оборот по счету 99) в сумме 2400 руб.  
 Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 108 000 руб. и заплатила пени по налогам в раз­мере 2250 руб.  
 Таким образом, на 31 декабря 2012 года в учете «Па­рохода» будет числиться прибыль в сумме 232 350 руб. (345 000 — 2400 — 108 000 — 2250). Последней про­водкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.  
 Это будет отражено в учете записью:  
 ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 
 — 232 350 руб. — выявлена прибыль 2012 года. Как распределить эту прибыль, собственники «Па­рохода» будут решать в 2013 году. 

Редакция сайта Бухгалтерия. ру